Выездная налоговая проверка, как подготовиться бизнесу

Выездная налоговая проверка по общему правилу длится до 2 месяцев и охватывает не больше 3 календарных лет до года, в котором вынесено решение о ней (п. 4, 6 ст. 89 НК РФ). Подготовиться можно заранее. Сверьте показатели с критериями отбора ФНС, соберите документы по крупным контрагентам и назначьте человека, который будет общаться с инспекторами. После проверки у вас будет месяц на возражения по акту.

Кратко

• Проверяют не больше 3 календарных лет до года решения о проверке и завершённые периоды текущего года (п. 4 ст. 89 НК РФ).
• Срок проверки до 2 месяцев, продление до 4, в исключительных случаях до 6 месяцев, приостановление в сумме не больше 6 месяцев (п. 6, 9 ст. 89 НК РФ).
• Документы по требованию представляют в течение 10 дней, а при невозможности уведомляют инспекцию на следующий день после получения требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).
• Акт составляют в течение 2 месяцев после справки о проверке, на возражения есть 1 месяц со дня получения акта (п. 1, 6 ст. 100 НК РФ).
• Решение вступает в силу через месяц после вручения, до этого подают апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (п. 9 ст. 101, ст. 139.1 НК РФ).

Содержание

• Кого выбирают для выездной налоговой проверки
• Чек-лист подготовки к проверке
• Как проходит налоговая проверка и её сроки
• Допрос, осмотр и выемка
• Акт, возражения и обжалование решения
• Чего не делать во время проверки
• Когда нужен юрист
• Частые вопросы

Кого выбирают для выездной налоговой проверки

ФНС отбирает компании и ИП по Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). В приложении к ней названы 12 общедоступных критериев, по которым бизнес может оценить себя сам. Среди них:

• налоговая нагрузка ниже средней по вашей отрасли;
• убытки в отчётности 2 года подряд и дольше;
• доля вычетов по НДС за 12 месяцев 89% и больше от начисленного налога;
• расходы растут быстрее доходов;
• средняя зарплата ниже среднеотраслевой в регионе;
• показатели неоднократно близки к лимитам спецрежимов;
• у ИП вычеты по НДФЛ больше 83% от дохода;
• сделки через цепочки посредников без деловой цели;
• нет пояснений на требования инспекции;
• частая смена инспекции из-за переезда;
• рентабельность на 10% и больше ниже среднеотраслевой;
• работа с контрагентами, у которых есть признаки однодневок.

Совпадение с одним критерием само по себе не означает проверку. Чем больше совпадений, тем выше шанс попасть в план. Среднюю нагрузку и рентабельность по отраслям ФНС публикует на сайте nalog.gov.ru.

До решения о проверке инспекция анализирует отчётность, выписки банков и данные о контрагентах. Сигналы обычно видны заранее, это требования пояснений, вызовы на комиссию, допросы сотрудников или партнёров. Как отвечать на такие запросы, мы разобрали в статье требование из налоговой и срок ответа.

Чек-лист подготовки к проверке

1. Пересчитайте налоговую нагрузку за 3 года и сравните её с отраслевыми данными ФНС. Если она заметно ниже, письменно объясните причину. Это может быть сезонность, крупные вложения или падение цен.
2. Соберите досье на крупных контрагентов. Выписки из ЕГРЮЛ, переписка, доверенности, документы о доставке и приёмке. Инспекция чаще всего спорит о том, исполнена ли сделка на самом деле и тем ли лицом, что указано в документах (ст. 54.1 НК РФ). Подробнее в статье проверка контрагента перед сделкой.
3. Сверьте первичные документы с отчётностью. Договоры, акты, счета-фактуры и накладные должны быть подписаны и храниться в одном месте.
4. Исправьте найденные ошибки уточнённой декларацией. Штрафа не будет, если до подачи уточнёнки на едином налоговом счёте есть положительное сальдо в сумме недоимки и пеней, а вы ещё не узнали о назначении выездной проверки или об обнаружении ошибки инспекцией (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
5. Назначьте ответственного за общение с инспекторами. Он принимает требования, ведёт реестр переданных документов и следит за сроками.
6. Объясните сотрудникам их права на допросе. Подсказывать им ответы или просить говорить неправду нельзя.
7. Подготовьте помещение для инспекторов. Если места нет, проверку проводят в инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ).

Как проходит налоговая проверка и её сроки

Налоговая проверка проходит по этапам и начинается с решения руководителя инспекции. В нём указаны налоги, период и состав проверяющих. Нельзя проводить две и больше выездные проверки по одним и тем же налогам за один период, а по общему правилу и больше двух выездных проверок одного налогоплательщика за календарный год (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Сроки в днях НК РФ считает в рабочих днях, если прямо не сказано иное (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Приостанавливают проверку, чтобы истребовать документы у третьих лиц, провести экспертизу, получить сведения от иностранных органов или перевести документы. Пока проверка приостановлена, инспекторы не истребуют у вас документы, возвращают подлинники, кроме изъятых при выемке, и прекращают действия на вашей территории (п. 9 ст. 89 НК РФ).

В последний день инспектор составляет справку о проведённой проверке и вручает её вам (п. 15 ст. 89 НК РФ). С этой даты проверка окончена, и начинается срок на акт.

Допрос, осмотр и выемка

Допрос свидетелей

Налоговая вправе вызвать на допрос любого, кто знает важные для проверки обстоятельства, это директор, бухгалтер, кладовщик или сотрудник контрагента (ст. 90 НК РФ). Показания заносят в протокол. За неявку без уважительной причины, отказ от показаний и заведомо ложные показания грозит штраф по ст. 128 НК РФ.

• Свидетель вправе не давать показания против себя, супруга и близких родственников (ст. 51 Конституции РФ).
• Прочитайте протокол целиком перед подписью и допишите замечания, если формулировку исказили.
• Если не помните детали, так и скажите. Догадки в протоколе потом трактуют против компании.

Осмотр

Инспектор вправе осматривать помещения, территории, документы и предметы, а при выездной проверке проводить инвентаризацию имущества (п. 13 ст. 89, ст. 92 НК РФ). Проверьте, чтобы в протокол попало всё, что показали, и не попало то, чего не было.

Выемка документов

Выемку проводят по мотивированному постановлению, которое утверждает руководитель инспекции или его заместитель (п. 1 ст. 94 НК РФ). Ночью выемка запрещена, при ней присутствуют понятые. Документы, не относящиеся к предмету проверки, изымать нельзя. Если забирают подлинники, инспекция сама делает с них заверенные копии и передаёт вам, а если сразу не получилось, то в течение 5 дней (п. 8 ст. 94 НК РФ). Копию протокола вам вручают под расписку.

Акт, возражения и обжалование решения

Акт выездной проверки составляют в течение 2 месяцев со дня справки и вручают в течение 5 дней (п. 1, 5 ст. 100 НК РФ). В нём описаны нарушения, доказательства и суммы недоимки. К акту прилагают документы, подтверждающие нарушения, кроме полученных от вас.

Возражения подайте в течение месяца со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Это можно сделать лично, заказным письмом, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет. Разберите каждый эпизод, то есть что утверждает инспекция, на чём основан вывод и почему он неверен. Приложите заверенные копии документов. Если какой-то эпизод вы признаёте, попросите учесть смягчающие обстоятельства и снизить штраф (ст. 112, 114 НК РФ).

Материалы и возражения рассматривает руководитель инспекции или заместитель. Вас извещают о времени и месте, участвовать можно лично, через представителя или по видео-конференц-связи (п. 2 ст. 101 НК РФ). Инспекция может назначить дополнительные мероприятия на срок до месяца. По их итогам составляют дополнение к акту, и на возражения по нему у вас будет 15 дней (п. 6, 6.2 ст. 101 НК РФ).

Решение вручают в течение 5 дней, в силу оно вступает через месяц со дня вручения (п. 9 ст. 101 НК РФ). До этого подайте апелляционную жалобу через инспекцию, которая вынесла решение, в вышестоящий налоговый орган (ст. 139.1 НК РФ). В суд можно идти только после досудебного обжалования (п. 2 ст. 138 НК РФ). Порядок подачи заявления разобран в статье как подать иск в арбитражный суд.

Пример (условные цифры). Инспекция сняла вычеты по сделкам с одним поставщиком и доначислила 2 000 000 ₽ налога. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ составит 20%, то есть 400 000 ₽, а при умысле 40%, то есть 800 000 ₽ (п. 3 ст. 122 НК РФ). Сверху начислят пени. Если вы докажете реальность части поставок, уменьшатся и налог, и штраф.

Чего не делать во время проверки

• Не игнорируйте требования о документах. За непредставление в срок грозит штраф по ст. 126 НК РФ, а инспекция может провести выемку (п. 4 ст. 93 НК РФ).
• Передачу документов оформляйте описью и ведите реестр, в котором видно, что, когда и по какому требованию вы отдали.
• Не оформляйте документы задним числом. Экспертиза давности это выявит, а подделка грозит уже уголовной ответственностью.
• Не выводите активы и не ликвидируйте компанию. Инспекция вправе принять обеспечительные меры (п. 10 ст. 101 НК РФ), а долг потом могут взыскать с контролирующих лиц. Об этом риске в статье субсидиарная ответственность директора.
• Не пропускайте срок на возражения. Доводы, заявленные позже, придётся доказывать уже в жалобе или в суде.

Когда нужен юрист

С небольшой проверкой по одному налогу бухгалтер часто справляется сам. Юрист нужен, если инспекция сомневается в реальности сделок, вызывает на допросы директора и сотрудников, проводит выемку или речь идёт о крупных доначислениях. Подключайте юриста до первых допросов, потому что позицию проще выстроить в начале, чем исправлять после акта.

Мы сопровождаем бизнес во время выездной проверки, пишем возражения на акт и апелляционные жалобы. Подробнее о защите при налоговых проверках → Первичная оценка ситуации - бесплатно. Если нужен подробный разбор с документами, запишитесь на онлайн-консультацию с партнёром.

Частые вопросы

Сколько длится выездная налоговая проверка
По общему правилу до 2 месяцев. Срок продлевают до 4, в исключительных случаях до 6 месяцев, а ещё могут приостановить в сумме не больше чем на 6 месяцев (п. 6, 9 ст. 89 НК РФ).

За какой период проводят выездную проверку
Не больше чем за 3 календарных года до года, в котором вынесено решение о проверке, плюс завершённые периоды текущего года (п. 4 ст. 89 НК РФ).

Обязан ли сотрудник идти на допрос в налоговую
Да, за неявку без уважительной причины и отказ от показаний грозит штраф по ст. 128 НК РФ. При этом свидетель вправе не давать показания против себя и близких (ст. 51 Конституции РФ).

Можно ли подать уточнённую декларацию перед проверкой
Можно. Штрафа не будет, если на ЕНС хватает положительного сальдо на недоимку и пени, а вы ещё не узнали о назначении выездной проверки (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Сколько времени на возражения по акту выездной проверки
1 месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). К возражениям можно приложить заверенные копии документов.

Правовая база

• Налоговый кодекс РФ, ст. 6.1, 54.1, 81, 89, 90, 92, 93, 94, 100, 101, 112, 114, 122, 126, 128, 138, 139.1
• Конституция РФ, ст. 51
• Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»

Статья носит информационный характер и актуальна на дату обновления. Для решения вашей ситуации обратитесь к юристу.