Что проверяют и как долго
Проверку назначает руководитель инспекции своим решением, а проходит она на территории налогоплательщика или в инспекции, если места для проверяющих нет (п. 1 ст. 89 НК РФ). В решении перечислены налоги и периоды. Проверить могут до трёх календарных лет до года назначения, а с поправками Закона № 425-ФЗ от 28.11.2025 ещё и те периоды текущего года, которые закончились до даты решения (п. 4 ст. 89 НК РФ).
Срок считают с даты решения о проверке до справки о проведённой проверке (п. 8 ст. 89). Базовый срок два месяца, его продлевают до четырёх или в исключительных случаях до шести (п. 6 ст. 89). Кроме того, проверку приостанавливают для запросов документов у контрагентов, экспертиз, переводов и международных запросов, всего не дольше шести месяцев. Пока проверка стоит на паузе, у вас ничего не требуют и возвращают подлинники, кроме изъятых при выемке (п. 9 ст. 89). Второй раз за один период по тем же налогам выездную проверку провести нельзя, а больше двух в год можно лишь по решению руководителя ФНС России (п. 5 ст. 89).
Требования и сроки ответа
Требование о документах на проверке вручают директору лично под расписку, если инспектор работает у вас. Иначе его направляют по ТКС, через личный кабинет или почтой (п. 1 ст. 93, п. 4 ст. 31 НК РФ). Отправленное через оператора ЭДО требование считается полученным на шестой день, а дни в налоговых сроках считают рабочими (п. 6 ст. 6.1). На ответ дают 10 рабочих дней. Если успеть нельзя, уведомление о причинах и реальной дате подают не позднее следующего дня после получения, а инспекция решает вопрос о продлении в течение двух дней (п. 3 ст. 93).
Бумажные документы сдают заверенными копиями, нотариальное заверение требовать нельзя. Можно отправить и сканы по установленным форматам с квалифицированной подписью (п. 2 ст. 93). Документы, которые инспекция уже получала, заново не подают, достаточно в тот же срок сообщить, когда и куда они были представлены (п. 5 ст. 93). За отказ или опоздание наступает ответственность по ст. 126 НК РФ, и инспекция вправе провести выемку (п. 4 ст. 93). Как составить сам ответ, разобрано в статье о требовании налоговой.
Допрос, осмотр и выемка без сюрпризов
Свидетелем может стать любой человек, которому что-то известно о деятельности компании. Вызов теперь приходит и в личный кабинет на Госуслугах (п. 1 ст. 90 НК РФ, абзац введён Законом № 425-ФЗ). Перед допросом инспектор предупреждает об ответственности за отказ и ложные показания, свидетель расписывается в протоколе (п. 5 ст. 90). Мы заранее разбираем с сотрудниками, о каких сделках и людях будут спрашивать, но не подсказываем ответы. Задача в том, чтобы человек говорил только о том, что знает сам, и не строил догадок.
Осмотр помещений и документов допускается по мотивированному постановлению инспектора, утверждённому у руководителя инспекции (п. 1 ст. 92). Выемку ночью не проводят, при ней присутствуют понятые, а изъятое перечисляют в протоколе или описи (п. 2, 3, 7 ст. 94). Если забирают подлинники, с них снимают заверенные копии и передают компании (п. 8 ст. 94). Замечания к протоколам записываем сразу, потом их проще использовать в возражениях.
Сделки со спорными контрагентами
Главный предмет спора на выездной проверке обычно один, можно ли учитывать расходы и вычеты по конкретному поставщику. Ст. 54.1 НК РФ запрещает уменьшать налог через искажение фактов хозяйственной жизни. По реальной сделке налог уменьшить можно, если её основная цель не экономия на налоге, а исполнила её сторона договора или лицо, которому обязательство передали по договору или закону (п. 1 и 2).
В той же статье есть защита для добросовестной компании. Подпись неустановленного лица на первичке, налоговые нарушения контрагента и то, что того же результата можно было добиться другой сделкой, сами по себе не делают вычет незаконным (п. 3 ст. 54.1). Поэтому на проверке мы собираем доказательства исполнения, такие как переписка с менеджерами поставщика, транспортные документы, пропуска на склад, фотографии и сведения о том, откуда у контрагента ресурсы. Что смотреть до заключения договора, мы описали в статье о проверке контрагента.
Акт, материалы и дополнительные мероприятия
Акт обязаны вручить в течение пяти рабочих дней с его даты, а если вы уклоняетесь, отправляют почтой и считают полученным на шестой день (п. 5 ст. 100 НК РФ). К акту прикладывают документы, на которых инспекция основывает выводы, но бумаги, полученные от вас самих, не прикладывают (п. 3.1 ст. 100). Месяц на возражения отсчитывают от получения акта, подать их можно по ТКС, через личный кабинет или Госуслуги (п. 6 ст. 100).
До рассмотрения материалов вы вправе с ними ознакомиться, и инспекция обязана дать такую возможность не позже двух дней после заявления (п. 2 ст. 101). Протоколы допросов и экспертизы, которые не попали в приложения, часто находятся именно здесь. Рассмотрение теперь проводят и по видеосвязи. По итогам руководитель вправе продлить сбор доказательств и назначить дополнительные мероприятия не дольше чем на месяц, затем составляют дополнение к акту, а на возражения по нему дают 15 дней (п. 6, 6.1, 6.2 ст. 101). Нарушение права участвовать в рассмотрении и давать объяснения ведёт к отмене решения (п. 14 ст. 101).
Штраф, пени и смягчающие обстоятельства
За неуплату налога в результате занижения базы штраф составляет 20% недоплаты, а если инспекция докажет умысел, 40% (п. 1 и 3 ст. 122 НК РФ). Штрафа нет в той части, в которой с даты уплаты до решения на едином налоговом счёте непрерывно лежало положительное сальдо (п. 4 ст. 122). Смягчающими считают тяжёлые обстоятельства, зависимость и любые иные обстоятельства, которые признает инспекция или суд (п. 1 ст. 112). Хотя бы одно такое обстоятельство уменьшает штраф не меньше чем в два раза (п. 3 ст. 114).
Пени начисляют за каждый календарный день просрочки (п. 3 ст. 75). Для организаций в 2025 и 2026 годах ставка такая, первые 30 дней 1/300 ключевой ставки, с 31-го по 90-й день 1/150, с 91-го дня снова 1/300 (п. 5.1 ст. 75). Для ИП ставка 1/300 (п. 4 ст. 75). Сумму по своему периоду можно прикинуть в калькуляторе пеней по налогам. В возражениях мы просим учесть смягчающие обстоятельства, даже если спорим с самим доначислением.
Арест имущества после решения
После решения инспекция может принять обеспечительные меры, если считает, что без них решение будет трудно исполнить. Сначала запрещают без согласия налоговой продавать и закладывать имущество, по очереди начиная с недвижимости, транспорта и ценных бумаг. Операции по счетам останавливают, только если стоимости этого имущества не хватает, и лишь на разницу (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Меры можно заменить на банковскую гарантию, залог или поручительство (п. 11 ст. 101), а в замене на действующую банковскую гарантию инспекция отказать не вправе (п. 12 ст. 101). Учтите и то, что блокировка счёта за неотправленную квитанцию о приёме документа из инспекции больше не применяется. Прежнее основание из подпункта 2 пункта 3 статьи 76 НК РФ исключено Законом № 259-ФЗ. Другие поводы блокировки собраны на странице налогового консультирования.
Апелляционная жалоба и арбитражный суд
Месяц после вручения решение по проверке ещё не действует (п. 9 ст. 101 НК РФ), и именно в этот промежуток подают апелляционную жалобу. Её направляют через инспекцию, которая вынесла решение, и та за три дня передаёт жалобу в УФНС (ст. 139.1). Пока жалобу рассматривают, решение не действует, а после ответа УФНС вступает в силу лишь в той части, которую не отменили (п. 1 ст. 101.2). УФНС решает дело за месяц и может продлить срок ещё на месяц (п. 6 ст. 140). Если нужно время на дополнительные документы, можно попросить приостановить рассмотрение, но не больше чем на шесть месяцев (п. 1 ст. 140).
В суд решение по проверке несут только после жалобы (п. 2 ст. 138). Срок на обращение считают с того дня, когда вы узнали о решении по жалобе, или с конца срока на её рассмотрение (п. 3 ст. 138), и он составляет три месяца (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Одновременно с заявлением просим суд приостановить действие решения инспекции, чтобы спорные суммы не списали до конца спора (ч. 3 ст. 199 АПК РФ).
Документы, которые понадобятся
- решение о проведении выездной проверки и решения о продлении или приостановлении;
- все полученные требования с датами получения и ваши ответы с описями;
- повестки и протоколы допросов, осмотров, выемки;
- справка о проведённой проверке, акт и приложения к нему;
- договоры, первичка и переписка по сделкам, которые вызвали вопросы;
- решение по проверке и решение о принятии обеспечительных мер, если они уже вынесены.
Если каких-то документов нет, начнём с того, что есть: часть доказательств можно истребовать через суд.
