Что можно обжаловать
Право на жалобу есть у каждого, чьи права нарушает ненормативный акт налоговой, действие или бездействие её должностного лица (ст. 137 НК РФ). Под это подходит не одно решение по проверке. Обжаловать можно требование об уплате задолженности, решение о взыскании, решение о приостановлении операций по счёту, отказ в возмещении НДС или в вычете, налоговое уведомление гражданина и молчание инспекции, когда она не возвращает переплату.
Закон различает два вида обращений (п. 1 ст. 138). Апелляционной жалобой называют жалобу на решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении, вынесенное по ст. 101, пока оно ещё не вступило в силу. Всё остальное, включая жалобу на такое же решение после вступления в силу, считается просто жалобой. От вида зависят срок подачи, срок ответа и то, будут ли взыскивать деньги во время спора.
Нормативные акты ФНС, например приказы с формами и порядками, обжалуют иначе, в порядке, который установлен федеральным законодательством (ст. 137 НК РФ).
Обязательный досудебный порядок
Акт, действие или бездействие инспекции можно оспорить в суде только после жалобы в вышестоящий налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ). То же правило касается иска о деньгах, если требование возникло из такого акта или действия, например иска о возмещении убытков от незаконного решения (абз. 5 п. 2 ст. 138).
Без жалобы в суд идут в трёх случаях:
- обжалуется решение, принятое по самой жалобе (абз. 3 п. 2 ст. 138);
- обжалуется акт, действие или бездействие ФНС России, их сразу оспаривают в суде (абз. 4 п. 2 ст. 138);
- вышестоящий орган не принял решение по жалобе в срок из п. 6 ст. 140, тогда можно идти в суд, не дожидаясь ответа (абз. 2 п. 2 ст. 138).
Срок на обращение в суд в таком споре считают не с даты решения инспекции, а с того дня, как решение УФНС стало вам известно, или с последнего дня срока, отведённого на ответ (п. 3 ст. 138). Если жалобу отозвать, подать её снова по тем же основаниям уже нельзя (п. 7 ст. 138), поэтому отзыв обсуждаем только вместе со стратегией спора.
Сроки подачи жалобы
Жалобу подают через ту инспекцию, чьи решение или действия обжалуются. Она за три дня передаёт её со всеми материалами наверх (п. 1 ст. 139 и п. 1 ст. 139.1 НК РФ). Получив жалобу, инспекция обязана сама принять меры, чтобы устранить нарушение (п. 1.1 ст. 139). Иногда спор на этом заканчивается.
| Что обжалуем | Срок подачи | Норма НК РФ |
|---|
| Решение по проверке до вступления в силу | до дня вступления в силу, оно наступает через месяц после вручения | п. 2 ст. 139.1, п. 9 ст. 101 |
| Решение по проверке, вступившее в силу без апелляции | один год со дня вынесения решения | абз. 2 п. 2 ст. 139 |
| Другие акты, действия и бездействие | год с того дня, как заявитель узнал о нарушении прав или должен был о нём узнать | абз. 1 п. 2 ст. 139 |
| Жалоба в ФНС России на решение УФНС | три месяца со дня решения по жалобе | абз. 3 п. 2 ст. 139 |
Пропущенный по уважительной причине срок вышестоящий орган может восстановить, но только по ходатайству, которое приложено к жалобе (абз. 4 п. 2 ст. 139). Решение, вынесенное самой ФНС России, в апелляционном порядке не обжалуют (п. 4 ст. 139.1).
Как составить жалобу, чтобы её рассмотрели
Жалобу подают письменно, на бумаге, по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ). В ней указывают сведения о заявителе, обжалуемый документ или действие, инспекцию, основания, по которым нарушены права, ваши требования и способ получения ответа (п. 2 ст. 139.2). Если подписывает представитель, прикладывают доверенность (п. 4 ст. 139.2). Документы в подтверждение доводов прикладывают сразу или позже (п. 5 ст. 139.2).
Жалобу оставляют без рассмотрения по формальным причинам, и это стоит потерянного времени. Чаще всего встречаются такие (п. 1 ст. 139.3):
- жалоба не подписана или к ней нет документа о полномочиях представителя;
- в ней не названы акт, действие или бездействие, которые нарушили права;
- срок пропущен и нет ходатайства о восстановлении;
- по тем же основаниям уже подана другая жалоба или спор уже решил суд.
Решение об оставлении без рассмотрения принимают в течение пяти дней (п. 2 ст. 139.3). После него жалобу можно подать снова, если срок ещё не истёк. Исключения составляют отзыв жалобы, повторная жалоба, решение суда по тому же спору и ликвидация заявителя (п. 3 ст. 139.3).
Как УФНС рассматривает жалобу
Обычно жалобу рассматривают без вас, по документам заявителя и материалам инспекции. Если в материалах проверки есть противоречия или ваши сведения расходятся со сведениями инспекции, жалобу рассматривают с вашим участием, в том числе по видео-конференц-связи (п. 2 ст. 140 НК РФ).
До решения вы вправе дать дополнительные документы и попросить приостановить рассмотрение, чтобы их собрать, но не больше чем на шесть месяцев. Ответ на такое ходатайство дают за пять дней (п. 1 ст. 140).
На жалобу по решению из ст. 101 у вышестоящего органа месяц со дня получения, продлить можно не больше чем на месяц. По остальным жалобам срок 15 дней с продлением ещё на 15 (п. 6 ст. 140). Если вы подали дополнительные документы, срок считают заново с их получения. Это стоит учитывать, когда вы планируете идти в суд после истечения срока.
По итогам УФНС оставляет жалобу без удовлетворения, отменяет акт или решение полностью или частично, принимает новое решение либо признаёт действия незаконными (п. 3 ст. 140). Нарушение существенных условий процедуры, например когда вам не дали участвовать в рассмотрении материалов или дать объяснения, служит основанием отменить решение по проверке (п. 14 ст. 101, п. 5 ст. 140).
Упрощённый порядок за семь дней
Статья 140.1 НК РФ разрешает подать жалобу в упрощённом порядке. Такую жалобу подают в электронном виде по ТКС или через личный кабинет и прямо пишут в ней, что просят упрощённое рассмотрение (п. 1 ст. 140.1 НК РФ).
Рассматривает её не УФНС, а та же инспекция, чьё решение или действие обжалуется, и делает это за семь дней со дня получения (п. 2 и 3 ст. 140.1). Инспекция отменяет акт, признаёт действия незаконными или устраняет нарушение (п. 4 ст. 140.1).
Для решений по итогам проверок по ст. 101 и решений по ст. 101.4 этот путь закрыт. Исключение сделано только для решения по п. 1.1 ст. 101 (п. 1 ст. 140.1). Упрощённая жалоба подходит для технических споров, например по требованию с ошибочной суммой или по отказу учесть платёж. Когда спор о доначислении по существу, пишем обычную жалобу в УФНС.
Как остановить взыскание на время спора
Пока идёт апелляционная жалоба, решение по проверке не вступает в силу. Оно вступит в силу только в той части, которую УФНС не отменило, и только со дня решения по жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК РФ). Исполнять решение начинают со дня вступления в силу (п. 1 ст. 101.3).
Обычная жалоба исполнение не останавливает (п. 5 ст. 138). Для организаций и ИП есть исключение. Вместе с жалобой на вступившее решение можно подать заявление о приостановлении и представить банковскую гарантию со сроком не меньше шести месяцев. УФНС отвечает за пять дней и вправе отказать, только если гарантия не отвечает требованиям закона (п. 5.1 ст. 138).
Гражданам без статуса ИП гарантия не нужна. Исполнение решения по проверке приостанавливается в обжалуемой части автоматически, до вступления в силу судебного акта о взыскании (п. 5.2 ст. 138). Похожее правило действует для жалобы на налог из налогового уведомления и на требование об уплате.
В суде компания или ИП просит приостановить действие решения ходатайством (ч. 3 ст. 199 АПК РФ). Электронное ходатайство подписывают усиленной квалифицированной подписью. Размер пеней, которые копятся, пока идёт спор, можно прикинуть в калькуляторе пеней по налогам.
Заявление в арбитражный суд
Организации и предприниматели оспаривают решение инспекции и УФНС в арбитражном суде заявлением о признании ненормативного акта недействительным. Срок три месяца со дня, когда стало известно о нарушении прав, пропущенный по уважительной причине срок суд восстанавливает (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Отсчёт обычно ведут от решения по жалобе (п. 3 ст. 138 НК РФ). Граждане без статуса ИП идут в суд общей юрисдикции с административным иском, там тоже три месяца (ч. 1 ст. 219 КАС РФ).
Доказывать законность решения в таком деле обязана налоговая, а не заявитель (ч. 5 ст. 200 АПК РФ). Если инспекция не даёт материалы, суд истребует их сам (ч. 6 ст. 200). Закон отводит на рассмотрение три месяца с продлением до шести при особой сложности (ч. 1 ст. 200), а решение суда исполняется немедленно (ч. 7 ст. 201).
Компания платит за такое заявление госпошлину 50 000 ₽, гражданин и ИП платят 10 000 ₽ (подпункт 7 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ). Как выигрывать спор ещё на стадии проверки, описано на страницах о выездной проверке и о камеральной проверке.
Документы, которые понадобятся
- обжалуемое решение, требование или уведомление с датой вручения;
- акт проверки, ваши возражения и протокол рассмотрения материалов, если обжалуется решение по проверке;
- переписка с инспекцией, квитанции о приёме документов по ТКС;
- договоры, первичка и расчёты по спорным суммам;
- выписка операций по ЕНС и сведения о списаниях или блокировке счёта;
- решение УФНС по жалобе, если оно уже есть, и доверенность на представителя.
Если каких-то документов нет, начнём с того, что есть: часть доказательств можно истребовать через суд.
