Как устроена камеральная проверка
Камеральную проверку проводят в самой инспекции, по декларации и документам, которые вы сдали, а также по сведениям, которые налоговая получила из других источников (п. 1 ст. 88 НК РФ). Решения руководителя о её назначении не выносят, проверка идёт по служебной обязанности инспектора. На большинство деклараций у инспекции три месяца со дня, когда вы их подали (п. 2 ст. 88).
Для декларации по НДС срок короче, два месяца. Если до его окончания инспекция увидит признаки нарушения, руководитель вправе продлить проверку до трёх месяцев со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88).
Подача уточнённой декларации до окончания проверки прекращает проверку прежней версии, и по уточнёнке начинается новая со своим сроком. Собранные по прекращённой проверке сведения инспекция использовать может (п. 9.1 ст. 88). Поэтому решение подать уточнёнку принимаем с учётом того, что сроки начнутся заново.
Требование пояснений и пять рабочих дней
Если в декларации нашлась ошибка, в документах есть противоречия или ваши данные расходятся со сведениями инспекции, вам сообщают об этом и просят в течение пяти дней дать пояснения или внести исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ). Дни здесь рабочие. Пояснений вправе потребовать и тогда, когда вы подали уточнёнку с уменьшением налога или заявили убыток.
Отсчёт идёт от даты получения требования. Через оператора ЭДО документ признают полученным на шестой день с даты отправки, а в личном кабинете уже назавтра после того, как его туда выложили (п. 4 ст. 31). К пояснениям можно приложить выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и другие документы, которые подтверждают ваши цифры (п. 4 ст. 88).
Есть ловушка для декларации по НДС. Если вы обязаны сдавать её электронно, пояснения тоже принимают только по ТКС в формате ФНС. Бумажный ответ или файл в другом формате инспекция вправе не учесть, закон приравнивает его к отсутствию пояснений (абз. 4 п. 3 ст. 88). Если вы не дали пояснений и не сдали уточнёнку, штраф по п. 1 ст. 129.1 НК РФ составит 5 000 ₽, а при повторе в течение календарного года 20 000 ₽ (п. 2 ст. 129.1). Общий порядок ответа описан в статье о требовании из налоговой.
Какие документы вправе запросить
На камеральной проверке инспекция ограничена в запросах. Дополнительные сведения и документы требовать нельзя, если это не разрешено самой ст. 88 или если такие документы не нужно сдавать вместе с декларацией (п. 7 ст. 88 НК РФ). Разрешённые случаи перечислены в статье, и самые частые из них такие:
- документы, подтверждающие право на налоговую льготу (п. 6 ст. 88);
- документы по вычетам из ст. 172 НК РФ, если в декларации по НДС заявлено возмещение (п. 8 ст. 88);
- счета-фактуры и первичка по конкретным операциям, если сведения в вашей декларации по НДС не совпадают с данными контрагента и это говорит о занижении налога или завышении возмещения (п. 8.1 ст. 88);
- первичка и регистры по уточнёнке с уменьшением налога или ростом убытка, если её сдали позже чем через два года после срока подачи декларации (п. 8.3 ст. 88).
Если запрос не подходит ни под одно основание, мы отвечаем инспекции письмом со ссылкой на п. 7 ст. 88, а не молчим. На законное требование документов отводится 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93). То, что вы уже сдавали в инспекцию, повторно не направляют, достаточно в тот же срок сообщить реквизиты прежнего письма (п. 5 ст. 93). За каждый не представленный в срок документ штраф 200 ₽ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Расхождения по НДС и разрывы по цепочке
Большинство требований по НДС приходит автоматически. Программа ФНС сопоставляет вашу книгу покупок с книгами продаж контрагентов, и если поставщик не отразил реализацию или указал другую сумму, к вашему вычету возникает вопрос. Сам по себе разрыв ещё не доказывает нарушение. Он даёт инспекции право запросить у вас счета-фактуры и первичку по этим операциям (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).
Сначала выясняем техническую причину. Часто это неверный ИНН или номер счёта-фактуры, другой квартал отражения, корректировочный счёт-фактура или ошибка в коде операции. Такие вещи исправляют уточнёнкой у вас или у контрагента. Если же поставщик сдал нулевую декларацию или исчез, собираем доказательства, что поставка была и исполнил её именно он, и отвечаем по существу.
Отдельный источник вопросов у упрощенцев, чей доход превысил лимит освобождения от НДС. О лимитах и ставках подробно в статье об НДС на УСН.
Возмещение НДС и ускоренный возврат
Если вычеты за квартал больше начисленного налога, разницу возмещают, но только после камеральной проверки (п. 1 ст. 176 НК РФ). Когда нарушений не нашли, решение о возмещении инспекция принимает в течение семи дней после окончания проверки (п. 2 ст. 176). Если нашли, составляют акт по ст. 100, а о решении сообщают письменно в течение пяти дней после его принятия (п. 3 и 4 ст. 176).
Деньги можно получить раньше в заявительном порядке из ст. 176.1 НК РФ, при нём налог возмещают до окончания проверки (п. 1). Право на него есть у нескольких групп налогоплательщиков (п. 2):
- организации, уплатившие за три предыдущих календарных года не меньше 2 млрд ₽ НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ;
- налогоплательщики с банковской гарантией или поручительством на сумму возмещения;
- за периоды 2022-2026 годов любые налогоплательщики, кроме тех, кто ликвидируется, реорганизуется или находится в банкротстве, в пределах налогов и взносов, уплаченных за предыдущий год (пп. 8 п. 2 и п. 2.2).
Заявление подают по ТКС не позднее пяти дней со дня подачи декларации (п. 7 ст. 176.1), а инспекция за пять дней проверяет условия и принимает решение (п. 8). Проверка декларации при этом продолжается (п. 11). Если по её итогам возмещено больше положенного, деньги придётся вернуть (п. 15).
Акт, возражения и рассмотрение
Пояснения и документы инспектор обязан рассмотреть. Если и после этого нарушение подтверждается или пояснений не было, составляют акт (п. 5 ст. 88 НК РФ). Срок на акт по камеральной проверке 10 рабочих дней после её окончания (п. 1 ст. 100). Сроки после акта собраны в таблице.
| Этап | Срок | Норма НК РФ |
|---|
| Вручение акта | 5 рабочих дней с даты акта | п. 5 ст. 100 |
| Письменные возражения | месяц, отсчёт от получения акта | п. 6 ст. 100 |
| Решение руководителя инспекции | в течение 10 рабочих дней, когда истёк месяц на возражения, плюс не более месяца продления | п. 1 ст. 101 |
| Дополнительные мероприятия | до 1 месяца | п. 6 ст. 101 |
| Вступление решения в силу | через 1 месяц после вручения | п. 9 ст. 101 |
В возражениях разбираем каждый вывод акта и прикладываем документы, которых у инспекции не было. До рассмотрения просим ознакомить нас с материалами проверки, это ваше право по п. 2 ст. 101. О времени и месте рассмотрения вас обязаны известить. Если лишили возможности участвовать и давать объяснения, решение отменяют (п. 14 ст. 101).
Жалоба в УФНС, пени и счёт
С решением по камеральной проверке нельзя прийти в арбитраж, минуя УФНС, досудебная жалоба обязательна (п. 2 ст. 138 НК РФ). Жалобу на не вступившее в силу решение направляют через инспекцию, вынесшую решение, до вступления его в силу (п. 1 и 2 ст. 139.1). УФНС отвечает в течение месяца с возможностью продления (п. 6 ст. 140). Отказ в возмещении НДС обжалуют тем же путём.
Пени идут за каждый календарный день просрочки. Компаниям до конца 2026 года их считают по схеме из п. 5.1 ст. 75, первые 30 дней по 1/300 ключевой ставки, затем до 90-го дня по 1/150, а дальше опять по 1/300. Гражданам и предпринимателям пени начисляют по 1/300 (п. 4 ст. 75). Сумму можно оценить в калькуляторе пеней по налогам.
За неотправленную квитанцию о приёме требования счёт больше не блокируют. Такое основание для приостановления операций Закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ из статьи 76 НК РФ исключил. Если камеральная проверка переросла в выездную, смотрите страницу сопровождения выездной проверки.
Документы, которые понадобятся
- декларация, по которой идёт проверка, и уточнёнки к ней с квитанциями о приёме;
- требования инспекции с датами получения и уже отправленные ответы;
- книги покупок и продаж, регистры учёта по спорным строкам;
- договоры, счета-фактуры и первичка по операциям, о которых спрашивает инспекция;
- переписка с контрагентами о расхождениях и их уточнённые декларации, если есть;
- акт проверки, решение о продлении проверки или об отказе в возмещении, если они вынесены.
Если каких-то документов нет, начнём с того, что есть: часть доказательств можно истребовать через суд.
